（來源：澤創麻姐）

股東出資有貨幣出資與非貨幣出資兩種方式，非貨幣出資方式中常見的有實物，無形資產，包括土地使用權、股權、知識產權等。

2014年以前，注冊公司需要實繳注冊資本，為了降低注冊的成本，很多人采用了無形資產出資方式實繳注冊資本。2014年后雖然注冊公司不用實繳注冊資本了，但部分行業還有實繳出資的要求，所以很多企業也用的無形資產進行出資。無形資產出資短期確實降低了資金的成本，但也引發了很大的稅務風險，主要在以下兩個方面：

01無形資產轉讓個人所得稅風險

稅法明確規定

稅法明確規定：個人以非貨幣性資產投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得，應按照“財產轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。個人應在發生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。

實際操作中

在實踐操作中，很少有人在無形資產出資同時去向稅務局做納稅備案登記，未來均有被要求補個稅和滯納金的風險。

02無形資產攤銷納稅調整

稅法規定

稅法規定：通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎，如果資產的投資方沒有對該資產的轉讓行為完稅，原則上此資產不能進行折舊或者攤銷，其攤銷或折舊不能在所得稅稅前列支。

實際操作中

事實上，很多公司有無形資產入資發生后，股東均未進行納稅備案申報，但被投資企業一直在進行無形資產的攤銷，事實上減少了企業的應納稅所得額，所以后面都面臨著納稅調整的風險。

那么，無形資產入資的正確姿勢是什么呢？可否在入資的環節暫不繳納個稅嗎？

當然可以！！

2016年財政部、國家稅務總局又聯合下發了《財政部、國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），此文規定：選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。按101號文的規定，只要投資人一直持有被投資企業的股權，就可以一直可以享受遞延納稅。

當然此文中的技術成果是有嚴格限定的，并非所有無形資產都符合，可以遞延繳納個稅的技術成果包含專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

如果股東入資的無形資產

并不在上述技術成果的范圍內呢？

那只能按照《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）規定處理，可以在5年之內分期分期繳納個人所得稅了。

只有按101號文和46號做過個稅備案后，才允許被投資企業按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業所得稅前攤銷扣除。

最后，要注意一下有大額無形資產出資后轉讓股權時的個稅風險。

以無形資產入資的股東后期在做股權轉讓時，因評估入資的價值通常較高，稅務機關在轉讓發生時對股權轉讓的收入的核定價格也會比較高，但稅務機關認可的無形資產的原值一般較低，所以股東面臨的個稅也比較高。所以在資產做評估入資時，評估值要合理，盡量要避免虛高。

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